自2016年5月1日全國范圍內全面推開“營改增”以來，帶有“抵扣聯”的增值稅專用發票，成為廣大門窗幕墻企業關注的焦點;同時，通過中國建筑金屬結構協會鋁門（詞條“門”由行業大百科提供）窗幕墻委員會第12次“行業數據申報工作”的統計結果來看，在行業部產值遞增的前提下，稅金呈現下降趨勢，反應出“營改增”的威力。

2015年與2016年（營改增前后）門窗幕墻企業稅金變化情況

　　而是不是所有的支出，都可以抵扣呢?為什么有的工程企業稅負反而在升高，中國幕墻網www.gdjiasi.com與您一起分析，看是否是因為這些問題沒搞懂!

　　一、工程企業需要搞懂的問題

　　1、營改增以后，拿到的增值稅專用發票，是不是都可以拿來抵扣?

　　這種想法是錯誤的。

　　如果不加以區別，全部拿來抵扣，如果被稅務稽查查到，你就是違法行為，還要被罰款。

　　①選擇簡易計稅的項目，所發生成本的增值稅進項稅是不能抵扣的;

　�、谶x擇一般計稅的項目，所發生成本的增值稅進項稅是可以抵扣的。

　　如果，簡易計稅的項目拿到增值稅專票，并且拿來抵扣，稅務稽查時一定會被發現，因為你抵扣了不應該被抵扣的稅，是違法行為。

　　對于2016年5月1號之后還在施工的老項目而言，繼續增加的材料成本，依然不能抵扣，不能索取增值稅專票，因為老項目是選擇簡易計稅的。

　　簡易計稅與一般計稅，如何選擇?簡單來講，營改增以后，對于施工企業而言：

　　①老項目，一定選擇簡易計稅;

　�、谛马椖�，分2種情況，“甲供材”合同，選擇簡易計稅最合算;包工包料合同，選擇一般計稅最合算。

　　施工企業選擇哪種計稅方法，是以項目來講的，不是以企業來講的。

　　2、選擇簡易計稅的項目，如果拿到增值稅專票怎么辦?

　　簡易計稅的項目，如果拿到增值稅專票，一般有有2種解決方法：

　　① 如果沒有超過開票日期的當月，這張票盡快寄回開票單位，注銷作廢，重新開增值稅普通發票;

　�、� 如果超過開票日期的當月，財務做賬時，一定要先認證，再抵扣，再轉出。

　　記住，絕對不能置之不理或直接拿來抵扣。

　　增值稅專票是全國聯網的，稅務機關可以實時檢查到。如果180天內沒有認證，一定會展開稅務稽查，直到找出這張票據，會給開票方和受票方帶來很大的麻煩。

　　3、我公司一個老項目，2016年4月30日之前買的鋼筋沒有用完，堆放在工地上;2016年5月1號以后，另一個新開工的項目使用了這批材料，同時支付了拖欠的材料款，拿到增值稅專票，是否可以抵扣?

　　這個問題，牽扯到存量資產的增值稅抵扣。

　　一般來講，選擇簡易計稅的工程企業：

　�、� 如果營改增之前，工程企業購買建筑機械設備（詞條“設備”由行業大百科提供）、辦公用品和其他存量資產。在營改增以后，才付的款，才收到供應商開具的增值稅專票，不可以抵扣增值稅進項稅。

　　② 如果老項目的材料沒有支付材料款，堆放在工地上;2016年5月1號以后，新開工的項目使用了這批材料，支付了材料款，拿到增值稅專票，仍然不能抵扣增值稅進項稅。

　　4、我公司是集中采購建筑材料的，一部分用到老項目，一部分用在新項目，供應商只開一張總的增值稅專票，增值稅如何進行抵扣?

　　對于簡易計稅的項目，成本是不能抵扣的。

　　根據稅法2016年公告第17號文件規定，工程企業既有簡易計稅的項目，又有一般計稅或免稅的項目，所發生的公控成本抵扣增值稅，要在一般計稅和簡易計稅進行分配。

　　針對工程企業，分配方式如下：

　　不能抵扣的進項稅金=簡易計稅的收入/(簡易計稅的收入+一般計稅的收入)*公扣的進項稅金。

　　工程企業可以先認證，先抵扣，后轉出，到年底做清算。建議：

　　① 營改增以后，簡易計稅項目與一般計稅項目，一定要分開采購，分開付款，分開開票，分開合算，分開簽合同。

　�、� 或者在簽訂采購合同時，清楚注明一般計稅和簡易計稅項目，分別需要多少材料，需要運送到不同的項目部，需要開不同的增值稅發票。

　　另外，工地上的一些設備，像腳手架、擋板等，買來以后是周轉使用的，屬于公控的部分，不需要分配，是可以全部用來抵扣的。

　　5、老項目的樁基工程土方開挖部分，在2016年4月30號之前已經完成開挖任務，工程款已支付。但在2016年6月30號之前，沒有簽訂分包（詞條“分包”由行業大百科提供）合同，也沒有開具成本發票，請問這種情況下，能否補簽專業分包合同?補開增值稅普通發票?

　　工程在2016年4月30號之前已經完工，即便補簽合同也于事無補。這是違背“四流合一”原則的。

　　建議企業最好跟當地地稅局溝通一下，看當地地稅局是如何規定的。因為像這種情況，全國各地的稅務機關執法口徑不一。有的地稅機關，要求企業補交營業稅稅款后，再到國稅局開具零稅率的增值稅普通發票。

　　如果地稅機關已經明確不再收稅，需要到國稅局交增值稅，在國稅局按3%的稅率開增值稅普票。財務做賬時，需要倒過來做賬去“沖紅”，同時企業的收入按照“差帳”進行調整，以及利潤報表也要做相應調整。

　　6、“甲供材”的比例，有沒有規定最低是多少?

　　稅法中是沒有明確規定的。需要特別注意的是，“甲供材”合同跟“清包工”合同、專業分包合同是不一樣的。

　　“甲供材”合同，必須是業主與總承包之間簽訂的;總包買材料并提供給分包使用，這叫做“清包工”合同， 不是“甲供材”。

　　分包跟總包之間，只有“清包工”合同才能選擇簡易計稅。而專業分包合同，是由總包跟專業分包簽訂的，專業分包是包工包料的，必須開11%的增值稅專票給總包。

　　7、為什么政府招標工程必須采用“一般計稅”?

　　按照國家招投標法的規定，政府工程必須走招投標程序，不能搞協議招標。

　　政府工程在進行招投標程序之前，必須進行正規的、合法的工程造價估價，估價的標準就是按照工程裸價再加上11%。因此，政府招標工程必須采用“一般計稅”，不可能采用3%的稅率。

　　另外，政府的工程基本上都是包工包料的，不能選擇簡易計稅，只能選擇一般計稅。

　　8、工程造價的修訂滯后于營改增，施工企業難以取得增值稅專票，進項稅怎么交? 按照含稅信息價乘以綜合扣稅率后，施工企業比例測算屬于虧損狀態。

　　各省的建委基本都發布了關于工程計價調整的指導意見。

　�、� 2016年4月30號之前已經發過招標通知書，而且進行了開標，合同是5月1號之后簽的，可以按照營改增的工程計價體系做相應的調整。

　　②2016年4月30號之前已經開標，合同也已經簽訂，仍然按照營業稅的工程計價體系來做工程計價，否則是違法的。

　　9、工程結算審計完成后，乙方已經按照結算開票，但是甲方還欠1000萬的工程款，這種情況有沒有問題?

　　當工程企業做政府的工程時，肯定是收支兩條線。

　　需要先開票給政府，政府憑票去審批，之后才能拿到工程款，并且可能只拿到一部分工程款(1000萬的票，可能只批下來800萬)。

　　如果是營改增之后，可以開增值稅紅票沖結少的200萬;如果是營改增之前，營業稅發票體系中沒有紅票，可以按照規定向稅務機關申請退稅。

　　10、總包工程企業一個外地項目，在本月有一筆預收工程款，需要到項目所在地預繳稅款時，是否先做未開票收入?還是自己填寫申報表時，預繳稅款留以后業主要發票時再確認收入沖抵?

　　按照財稅2016年36號文件第41條第2項的規定，施工企業增值稅的納稅義務時間是，收到預收賬款的當天。所以，當施工企業收到業主的預付賬款，就產生了增值稅的納稅義務時間。

　　根據文件規定，外地的工程，如果選擇一般計稅，要在工程所在地預繳2%的增值稅，簡易計稅預繳3%。

　　然后回到公司注冊所在地，繳納增值稅，并且開票給業主。

　　可能因為預收賬款是沒有進項稅的，同時還需要交增值稅的銷項稅，施工企業會感覺“很吃虧”，但是必須按照稅法規定來執行。

　　如果施工企業選擇“總公司直接管的項目部”的情況下，按照稅法規定，不同項目之間可以交叉抵扣增值稅。但是，只限于在公司注冊地抵扣銷項稅，在工程所在地必須按照2%或3%的稅率預繳。

　　否則，有稅務稽查的風險，并且會收到處罰。

　　二、工程企業應當采取的措施

　　1、樹立正確的增值稅抵扣意識

　　為了能夠在“營改增”的大環境下盡可能地降低企業稅負，建筑施工企業的領導必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極了解和掌握增值稅相關的知識，在投標、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉嫁稅負和進項稅抵扣的問題。

　　同時，要積極向各個部門貫徹“營改增”的相關內容，督促各個部門積極配合領導工作，以達到降低企業稅負的目的。

　　2、完善建筑施工企業內部結構

　　建筑施工企業應當對企業內部結構進行細化，對于一些部門經營和兼營項目進行拆分之后再分別進行核算。各個部門對于一些施工方案的制定可以通過開會等形式就如何降低稅負進行討論，然后選擇最優方案進行施工。

　　3、提高財務人員的業務水平

　　財務工作人員的業務水平會直接對企業稅務繳納的多少造成影響。對此，企業在人員的選聘上必須嚴格，選擇一些學歷和業務水平都較高的人員擔任相應職務。

　　同時，企業還可以通過參加營改增培訓，加強其財務人員對營改增相關稅收政策的理解和掌握，優化知識結構，促進其工作效率的提高，一旦發現問題及時向上級匯報商議對策，盡可能控制和防范風險的發生。