解讀

　　2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)被納入營(yíng)改增試點(diǎn)。營(yíng)改增的目的是為企業(yè)減稅，在過去一年中，有些企業(yè)不但沒有減稅，稅負(fù)反而升高，對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局再次出臺(tái)“營(yíng)改增”政策改革10條，讓企業(yè)更好地利用營(yíng)改增達(dá)到最大限度的減負(fù)。針對(duì)“營(yíng)改增”過程中企業(yè)出現(xiàn)的10個(gè)問題，一錘定音!今年5月1日后，正式施行營(yíng)改增的新政，對(duì)企業(yè)非常重要，對(duì)此，將國(guó)稅總局發(fā)布的政策原文和解讀整理如下：

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)

　　為進(jìn)一步明確營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　1、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備（詞條“設(shè)備”由行業(yè)大百科提供）、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　解讀：營(yíng)改增之前，這種銷售行為被稱為“特殊類型混合銷售”，銷售和建筑服務(wù)分開納稅，銷售是17%增值稅納稅，建筑服務(wù)按照3%營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，出現(xiàn)兩極化，很多地方對(duì)這種“混合銷售”按照主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一繳納增值稅，部分地方按照營(yíng)改增前的分開交稅方式執(zhí)行。

　　對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局給出明確的答案：應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額分開納稅，該文件大家要注意到其中的“應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率”有兩層含義：

　　一是在合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額;在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入;在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照17%，銷售建筑服務(wù)按照11%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。

　　二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用17%的增值稅稅率;銷售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率(清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅)。

　　2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　解讀：“發(fā)包方”可以理解為“業(yè)主”，是項(xiàng)目的出資方，分為“分包方”和總包方“。“建筑企業(yè)”就是“施工單位”。

　　以上的情況可以理解為“建筑業(yè)總分機(jī)構(gòu)”，施工單位(總機(jī)構(gòu))將蓋大樓這件事交給了旗下建筑公司(分機(jī)構(gòu))，這家公司直接與“業(yè)主”交涉蓋大樓、工程款結(jié)算、開增值稅發(fā)票的具體事項(xiàng)，總機(jī)構(gòu)不再繳納增值稅。這種情況不屬于虛開發(fā)票，是合理合法的。

　　3、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā))。

　　解讀：在一個(gè)省內(nèi)跨縣提供建筑服務(wù)的，屬于“屬地納稅”，就是建筑公司在哪個(gè)區(qū)蓋大樓，就在那個(gè)區(qū)預(yù)繳稅，再到公司所在地申報(bào)增值稅，這樣太麻煩啦，對(duì)此，國(guó)稅總局規(guī)定，今年5月1日起，在統(tǒng)一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)，可以到“公司注冊(cè)地”繳納增值稅，不需要預(yù)交啦!

　　4、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　　解讀：部分地區(qū)，電梯維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)按照“建筑服務(wù)”11%稅率交稅，對(duì)此，國(guó)稅總局明確規(guī)定，5月1日起，明確甲方無論是自行采購(gòu)電梯交給電梯企業(yè)(一般納稅人，下同)安裝，還是從電梯企業(yè)采購(gòu)電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅(即可以選擇3%的稅率計(jì)征增值稅)。同時(shí)，對(duì)電梯進(jìn)行日常清潔、潤(rùn)滑等保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計(jì)稅。

　　5、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

　　6、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(一)發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

　　(二)清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

　　清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

　　(三)收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

　　7、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

　　解讀：企業(yè)不用擔(dān)心啦，開票過渡期限放寬一年!

　　8、實(shí)行實(shí)名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)采集法定代表人(業(yè)主、負(fù)責(zé)人)實(shí)名信息的納稅人，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請(qǐng)之日起2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)即時(shí)辦結(jié)。即時(shí)辦結(jié)的，直接出具和送達(dá)《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》

　　解讀：實(shí)名辦稅是虛開增值稅發(fā)票的預(yù)防措施。

　　9、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

　　自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

　　自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

　　解讀：目前，從國(guó)稅總局發(fā)布的通知了解到：酒店業(yè)、咨詢鑒證業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自開專票，從今年6月1日起，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人也可以自開專票，可以自開專票的行業(yè)有3個(gè)了!

　　10、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　　納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))執(zhí)行。

　　解讀：據(jù)了解，之前，增值稅發(fā)票的報(bào)送認(rèn)證時(shí)限從90天延長(zhǎng)到180天，這一次，凡是7月1日取得發(fā)票，認(rèn)證時(shí)限延長(zhǎng)到360天!!

　　除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。