企業(yè)向國家納稅，是應(yīng)盡的社會責(zé)任、義務(wù)。對于企業(yè)自身來說，讓企業(yè)不交稅或少交稅是促進企業(yè)自身發(fā)展的一種政策優(yōu)惠，體現(xiàn)了國家對企業(yè)的扶持和關(guān)心。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，開啟營業(yè)稅改增值稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整;“營改增”是我國稅制改革的必然趨勢。在目前國內(nèi)建筑業(yè)中增值稅還沒有形成一條完整的價值鏈，上游企業(yè)大多數(shù)是小微企業(yè)，其開具專用發(fā)票的能力很小，且現(xiàn)階段我國稅制建設(shè)還不是很完善，這就為建筑業(yè)的稅收籌劃帶來了良好的機遇，企業(yè)應(yīng)抓住時機積極進行稅收籌劃，以達到降低稅負，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
一、新的增值稅制度與現(xiàn)行營業(yè)稅制度之間的差異
通過分析比較《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《營業(yè)稅改增值稅試點方案》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，就施工企業(yè)來說，得出營業(yè)稅與增值稅兩種稅制之間的差異，如上表。
由表中可見，營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別在于稅率及應(yīng)交稅款的計算方式上，雖然發(fā)票開具、進項稅票的認(rèn)證、征管特點有所不同，但企業(yè)只要認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，是不會影響應(yīng)納稅額的。在理論上，只要建筑企業(yè)能夠獲得足夠多的進項抵扣，那么企業(yè)所要繳納的增值稅是則可低于營業(yè)稅。
二、銷項：應(yīng)稅收入
建筑業(yè)改征增值稅后，據(jù)現(xiàn)行的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)(銷售額)的認(rèn)定：為業(yè)主單位(甲方)提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用。其中：價外費用包括收取的手續(xù)費、違約金、賠償金等等款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。簡而言之：建筑施工企業(yè)向業(yè)主單位(甲方)除收取的銷項稅額外所收取的一切收入，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入工程結(jié)算收入計算應(yīng)納稅額。
針對建筑業(yè)分包施工的特點，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，仍應(yīng)以其取得的全部價款和價外費用為應(yīng)稅銷售額，而支付給分包單位的工程結(jié)算收入，應(yīng)由分包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)期抵扣。
三、進項：成本費用
“營改增”政策的實施，將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，環(huán)環(huán)相扣，層層抵扣，人工、材料和機械等全都實現(xiàn)價稅分離，但目前施工企業(yè)中增值稅還沒有形成一條完整的價值鏈，所以，項目支出的成本費用中，關(guān)鍵是取得增值稅專用發(fā)票，盡量避免重復(fù)交稅。
(一)人工成本
由于我國建筑企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，這其中不僅包括本企業(yè)自身發(fā)生的人工費，還包含相當(dāng)比重的勞務(wù)分包成本，由于現(xiàn)階段勞務(wù)公司沒有被納入《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，建筑勞務(wù)公司無法提供增值稅專用發(fā)票。近些年來，人工成本的不斷上漲無形中加大了企業(yè)的用工成本，且在現(xiàn)階段確定無法抵扣進項稅。
(二)材料成本
建筑項目耗用的材料是最主要的成本。材料的取得：一是建筑施工企業(yè)采購，這部分只要選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，取得增值稅專用發(fā)票是沒有問題的。但由于材料取得渠道的多樣性和復(fù)雜性，地方性政策及環(huán)境決定了部分采購材料無法取得能夠抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票：或為地材、或為了價格低廉而不取得增值稅專用發(fā)票等。作為企業(yè)材料采購部門，要做出一個基本的判斷、選擇：A、為了價格低廉而不取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就必須為此納稅買單; B、 為了取得增值稅專用發(fā)票而付出較高的價格及其他附加代價。A、B兩項比較，若取得增值稅專用發(fā)票的進項稅大于A、B兩項的差額，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法選擇B項采購材料。二是業(yè)主單位(甲方)供料，或調(diào)撥材料給項目使用，在項目結(jié)算(或預(yù)付)工程款中扣減。這種情況對施工企業(yè)是大不利的，因這部分材料價值結(jié)算時要計銷項稅，但沒有可用于抵扣的進項稅。解決之道：與業(yè)主單位(甲方)簽訂中標(biāo)（詞條“中標(biāo)”由行業(yè)大百科提供）合同時，應(yīng)根據(jù)增值稅法的要求完善相關(guān)條款。對甲方供料或設(shè)備(或由甲方聯(lián)系采購和控制的供料或設(shè)備)，明確應(yīng)以建筑施工企業(yè)的名義與供貨方簽訂購銷合同，由建安施工企業(yè)支付貨款，發(fā)票開給建筑施工企業(yè)。與分包單位簽訂的合同，也要求對方提供增值稅專用發(fā)票。 為了防止出現(xiàn)取得不合格的增值稅專用發(fā)票，不能實現(xiàn)進項抵扣稅，經(jīng)辦人應(yīng)主動將開增值稅專用發(fā)票需提供的資料提供給供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票，這些資料包括：公司名稱、國稅登記號、公司地址及電話、公司開戶銀行及賬號、公司一般納稅人資格證，等等。
(三)機械使用費
施工企業(yè)購置有大量的機械、工器具、儀表等設(shè)備，這些設(shè)備的多少是企業(yè)規(guī)模與實力象征之一。施工企業(yè)實施營改增后，這些已有設(shè)備按規(guī)定計提折舊費進入成本，已無可用作進項稅抵扣的增值稅專用發(fā)票，造成項目成本上升，稅負增加。若是企業(yè)新購進固定資產(chǎn)，其增值稅可作為進項稅抵扣，有利于加快施工企業(yè)設(shè)備的更新和技術(shù)進步。企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，需要配置更多的機械、工器具、儀表等設(shè)備，一是企業(yè)新購，二是通過租賃，如果是通過租賃獲取，則在簽訂租賃合同時要明確要求租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。
(四)項目措施費
組織項目實施過程中的必須付出的成本費用，諸如項目水電費、通信費、車輛費(包括：路橋費、燃油費、停車費、臨租費等)、資產(chǎn)維修費、差旅費用、宿舍費用、辦公用品等等。這些項目措施費用，涉及的內(nèi)容多、面廣，取得存在多樣性和復(fù)雜性，且目前我國計征增值稅制度還沒有十分完善，所發(fā)生的費用都要取得增值稅專用發(fā)票是十分困難的，當(dāng)中某些費用，只要加強管理，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ强梢赃x擇到合適的一般納稅人作為合作方，可以取得增值稅專用發(fā)票的。如車輛燃油費，可通過集中開油卡充值;如水、電、通訊費等，可爭取由供方直接向建安施工企業(yè)結(jié)算;等等都可要取增值稅專用發(fā)票。
四、加強企業(yè)內(nèi)部管理，積極籌劃應(yīng)對
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實行價外稅。施工企業(yè)消耗的各種成本，如果沒有合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。
企業(yè)要做到未雨綢繆，從源頭謀劃，加強對企業(yè)相關(guān)員工的稅務(wù)知識(特別是增值稅方面的知識)培訓(xùn)，提高對增值稅的認(rèn)知。
企業(yè)在簽訂項目中標(biāo)合同、分包合同、采購合同等合同過程中，要考慮增值稅政策因素，明確涉稅內(nèi)容條款，完善合同約定，明確付款程序。
在項目實施過程中的各個環(huán)節(jié)的成本消耗，要想方設(shè)法合法地取得相關(guān)的、合格的增值稅專用發(fā)，企業(yè)才有合法票據(jù)來抵扣。
加強企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理：企業(yè)在經(jīng)濟活動中開出的增值稅發(fā)票，業(yè)務(wù)交易方用作進項稅額抵扣，如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，業(yè)務(wù)交易方可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪。在進行業(yè)務(wù)交易時所取得增值稅發(fā)票，要注意對其進行仔細的檢查，檢查其專用發(fā)票、開票時間及印章等各項要素的真實性，確保合法性、有效性。對發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限進行檢查，避免逾期無法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險。
加強企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)知識培訓(xùn)，使他們成為精通相關(guān)增值稅法規(guī)者，因為他們是企業(yè)整個增值稅價值鏈最后的計算者和把關(guān)者。
總之，企業(yè)在實行“營改增”后，要提高納稅籌劃能力，實現(xiàn)利潤最大，關(guān)鍵因素是人的因素，只有企業(yè)相關(guān)人員重視稅法，精通稅法，才能充分地利用稅法進行合理的稅收籌劃，達到合理減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
參考文獻：
[1]中華人民共和國國務(wù)院令第538號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》
[2]財政部.國家稅務(wù)總局 財稅[2011]11號 關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知
[3]財政部.國家稅務(wù)總局 財稅[2009]113號《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》
