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建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)籌劃淺談

來(lái)源:中國(guó)論文網(wǎng)  作者:編輯  日期:2017-12-13
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  摘要:當(dāng)前,參`隨著我國(guó)的稅制改革和政策完善深入推進(jìn),特別是以“營(yíng)業(yè)稅改增值稅>”為標(biāo)志的新一輪的稅制改革已經(jīng)啟動(dòng),建筑業(yè)也在這一稅制改革的試點(diǎn)范圍內(nèi)。本文通過(guò)對(duì)新的增值稅制度與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度之間的差異比較,對(duì)在新的增值稅制度下施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)(銷項(xiàng):應(yīng)稅收入;進(jìn)項(xiàng):成本費(fèi)用)內(nèi)容進(jìn)行深入分析,面對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素,提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,積極籌劃應(yīng)對(duì),以達(dá)到降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。
  關(guān)鍵詞:施工企業(yè) 增值稅 稅務(wù)籌劃

  企業(yè)向國(guó)家納稅,是應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任、義務(wù)。對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō),讓企業(yè)不交稅或少交稅是促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展的一種政策優(yōu)惠,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)的扶持和關(guān)心。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,開(kāi)啟營(yíng)業(yè)稅改增值稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整;“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。在目前國(guó)內(nèi)建筑業(yè)中增值稅還沒(méi)有形成一條完整的價(jià)值鏈,上游企業(yè)大多數(shù)是小微企業(yè),其開(kāi)具專用發(fā)票的能力很小,且現(xiàn)階段我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,這就為建筑業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了良好的機(jī)遇,企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)積極進(jìn)行稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

  一、新的增值稅制度與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度之間的差異

  通過(guò)分析比較《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則,就施工企業(yè)來(lái)說(shuō),得出營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩種稅制之間的差異,如上表。

  由表中可見(jiàn),營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別在于稅率及應(yīng)交稅款的計(jì)算方式上,雖然發(fā)票開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證、征管特點(diǎn)有所不同,但企業(yè)只要認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,是不會(huì)影響應(yīng)納稅額的。在理論上,只要建筑企業(yè)能夠獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)抵扣,那么企業(yè)所要繳納的增值稅是則可低于營(yíng)業(yè)稅。

  二、銷項(xiàng):應(yīng)稅收入

  建筑業(yè)改征增值稅后,據(jù)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定,其計(jì)稅基礎(chǔ)(銷售額)的認(rèn)定:為業(yè)主單位(甲方)提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中:價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、賠償金等等款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。簡(jiǎn)而言之:建筑施工企業(yè)向業(yè)主單位(甲方)除收取的銷項(xiàng)稅額外所收取的一切收入,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入工程結(jié)算收入計(jì)算應(yīng)納稅額。

  針對(duì)建筑業(yè)分包施工的特點(diǎn),納稅人將建筑工程分包給其他單位的,仍應(yīng)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為應(yīng)稅銷售額,而支付給分包單位的工程結(jié)算收入,應(yīng)由分包企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,并在當(dāng)期抵扣。

  三、進(jìn)項(xiàng):成本費(fèi)用

  “營(yíng)改增”政策的實(shí)施,將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅,環(huán)環(huán)相扣,層層抵扣,人工、材料和機(jī)械等全都實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離,但目前施工企業(yè)中增值稅還沒(méi)有形成一條完整的價(jià)值鏈,所以,項(xiàng)目支出的成本費(fèi)用中,關(guān)鍵是取得增值稅專用發(fā)票,盡量避免重復(fù)交稅。

  (一)人工成本

  由于我國(guó)建筑企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè),人工成本往往占成本總額較大比重,這其中不僅包括本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi),還包含相當(dāng)比重的勞務(wù)分包成本,由于現(xiàn)階段勞務(wù)公司沒(méi)有被納入《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》,建筑勞務(wù)公司無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。近些年來(lái),人工成本的不斷上漲無(wú)形中加大了企業(yè)的用工成本,且在現(xiàn)階段確定無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

  (二)材料成本

  建筑項(xiàng)目耗用的材料是最主要的成本。材料的取得:一是建筑施工企業(yè)采購(gòu),這部分只要選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商,取得增值稅專用發(fā)票是沒(méi)有問(wèn)題的。但由于材料取得渠道的多樣性和復(fù)雜性,地方性政策及環(huán)境決定了部分采購(gòu)材料無(wú)法取得能夠抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票:或?yàn)榈夭摹⒒驗(yàn)榱藘r(jià)格低廉而不取得增值稅專用發(fā)票等。作為企業(yè)材料采購(gòu)部,要做出一個(gè)基本的判斷、選擇:A、為了價(jià)格低廉而不取得增值稅專用發(fā)票,企業(yè)就必須為此納稅買單; B、 為了取得增值稅專用發(fā)票而付出較高的價(jià)格及其他附加代價(jià)。A、B兩項(xiàng)比較,若取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅大于A、B兩項(xiàng)的差額,企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法選擇B項(xiàng)采購(gòu)材料。二是業(yè)主單位(甲方)供料,或調(diào)撥材料給項(xiàng)目使用,在項(xiàng)目結(jié)算(或預(yù)付)工程款中扣減。這種情況對(duì)施工企業(yè)是大不利的,因這部分材料價(jià)值結(jié)算時(shí)要計(jì)銷項(xiàng)稅,但沒(méi)有可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。解決之道:與業(yè)主單位(甲方)簽訂中標(biāo)(詞條“中標(biāo)”由行業(yè)大百科提供)合同時(shí),應(yīng)根據(jù)增值稅法的要求完善相關(guān)條款。對(duì)甲方供料或設(shè)備(或由甲方聯(lián)系采購(gòu)和控制的供料或設(shè)備),明確應(yīng)以建筑施工企業(yè)的名義與供貨方簽訂購(gòu)銷合同,由建安施工企業(yè)支付貨款,發(fā)票開(kāi)給建筑施工企業(yè)。與分包單位簽訂的合同,也要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票。   為了防止出現(xiàn)取得不合格的增值稅專用發(fā)票,不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅,經(jīng)辦人應(yīng)主動(dòng)將開(kāi)增值稅專用發(fā)票需提供的資料提供給供應(yīng)商,并要求其提供增值稅專用發(fā)票,這些資料包括:公司名稱、國(guó)稅登記號(hào)、公司地址及電話、公司開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、公司一般納稅人資格證,等等。

  (三)機(jī)械使用費(fèi)

  施工企業(yè)購(gòu)置有大量的機(jī)械、工器具、儀表等設(shè)備,這些設(shè)備的多少是企業(yè)規(guī)模與實(shí)力象征之一。施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后,這些已有設(shè)備按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)進(jìn)入成本,已無(wú)可用作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅專用發(fā)票,造成項(xiàng)目成本上升,稅負(fù)增加。若是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),其增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,有利于加快施工企業(yè)設(shè)備的更新和技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,需要配置更多的機(jī)械、工器具、儀表等設(shè)備,一是企業(yè)新購(gòu),二是通過(guò)租賃,如果是通過(guò)租賃獲取,則在簽訂租賃合同時(shí)要明確要求租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。

  (四)項(xiàng)目措施費(fèi)

  組織項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的必須付出的成本費(fèi)用,諸如項(xiàng)目水電費(fèi)、通信費(fèi)、車輛費(fèi)(包括:路橋費(fèi)、燃油費(fèi)、停車費(fèi)、臨租費(fèi)等)、資產(chǎn)維修費(fèi)、差旅費(fèi)用、宿舍費(fèi)用、辦公用品等等。這些項(xiàng)目措施費(fèi)用,涉及的內(nèi)容多、面廣,取得存在多樣性和復(fù)雜性,且目前我國(guó)計(jì)征增值稅制度還沒(méi)有十分完善,所發(fā)生的費(fèi)用都要取得增值稅專用發(fā)票是十分困難的,當(dāng)中某些費(fèi)用,只要加強(qiáng)管理,采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ强梢赃x擇到合適的一般納稅人作為合作方,可以取得增值稅專用發(fā)票的。如車輛燃油費(fèi),可通過(guò)集中開(kāi)油卡充值;如水、電、通訊費(fèi)等,可爭(zhēng)取由供方直接向建安施工企業(yè)結(jié)算;等等都可要取增值稅專用發(fā)票。

  四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,積極籌劃應(yīng)對(duì)

  增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅,實(shí)行價(jià)外稅。施工企業(yè)消耗的各種成本,如果沒(méi)有合法票據(jù)來(lái)抵扣,企業(yè)就必須為此納稅買單。

  企業(yè)要做到未雨綢繆,從源頭謀劃,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)員工的稅務(wù)知識(shí)(特別是增值稅方面的知識(shí))培訓(xùn),提高對(duì)增值稅的認(rèn)知。

  企業(yè)在簽訂項(xiàng)目中標(biāo)合同、分包合同、采購(gòu)合同等合同過(guò)程中,要考慮增值稅政策因素,明確涉稅內(nèi)容條款,完善合同約定,明確付款程序。

  在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的成本消耗,要想方設(shè)法合法地取得相關(guān)的、合格的增值稅專用發(fā),企業(yè)才有合法票據(jù)來(lái)抵扣。

  加強(qiáng)企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的管理:企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中開(kāi)出的增值稅發(fā)票,業(yè)務(wù)交易方用作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,如果發(fā)票管理不嚴(yán)格,業(yè)務(wù)交易方可能會(huì)在抵扣稅金上做手腳,嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。在進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時(shí)所取得增值稅發(fā)票,要注意對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)的檢查,檢查其專用發(fā)票、開(kāi)票時(shí)間及印章等各項(xiàng)要素的真實(shí)性,確保合法性、有效性。對(duì)發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限進(jìn)行檢查,避免逾期無(wú)法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險(xiǎn)。

  加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn),使他們成為精通相關(guān)增值稅法規(guī)者,因?yàn)樗麄兪瞧髽I(yè)整個(gè)增值稅價(jià)值鏈最后的計(jì)算者和把關(guān)者。

  總之,企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后,要提高納稅籌劃能力,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大,關(guān)鍵因素是人的因素,只有企業(yè)相關(guān)人員重視稅法,精通稅法,才能充分地利用稅法進(jìn)行合理的稅收籌劃,達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

  參考文獻(xiàn):

  [1]中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào) 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

  [2]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)稅[2011]11號(hào) 關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知

  [3]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)稅[2009]113號(hào)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》

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